Pievienotās vērtības nodokļa priekšnodokļa institūta nozīme un piemērošana nekustamo īpašumu lietās

Abstract

Priekšnodokļa atskaitīšana darījumos ar nekustamo īpašumu ir aktuāla, bet Latvijas tiesību doktrīnā maz pētīta. Eiropas Savienības tiesa atskaitījumu tiesības darījumos ar nekustamo īpašumu interpretējusi plaši, atzīstot, ka priekšnodoklis atskaitāms arī par izdevumiem, kas netieši saistīti ar nekustamo īpašumu. Vienlaikus atskaitījumu tiesību plaša interpretācija to pakļauj nodokļu maksātāju izmantošanai ļaunprātīgām un krāpnieciskām shēmām. Turklāt praksē nodokļu administrācijas nepamatoti liedz priekšnodokļa atmaksu, vērtējot citus apstākļus, kas ir ārpus priekšnodokļa atskaitīšanas priekšnoteikumu tvēruma. Tādēļ ir būtiska priekšnodokļa jēdziena un mērķa, kā arī tā atmaksas priekšnoteikumu pareiza izpratne, kas analizēta konkrētā darba ietvaros. Tāpat izvērtēti darījumi ar nekustamo īpašumu, par kuriem nodokļu maksātājs ir tiesīgs atskaitīt priekšnodokli. Analizēta nodokļu maksātāju rīcība pierādījumu iesniegšanā un nodokļu administrācijas iespējas veikt padziļinātu darījuma pārbaudi darījumos ar nekustamo īpašumu. Priekšnodokļa institūta sarežģītība darījumos ar nekustamo īpašumu izpaužas arī proporcionālajā atskaitīšanā un atskaitījumu koriģēšanā. Tādēļ izvērtēti atsevišķi problemātiski aspekti proporcionālās atskaitīšanas īstenošanā un citi praksē aktuāli gadījumi.

The deduction of input tax in transactions with real estate is topical but little studied in Latvian legal doctrine. The Court of the European Union interpreted the right of deduction in transactions with real estate widely, recognizing that input tax is also deductible for expenses indirectly related to real estate. At the same time, a broad interpretation of the right to deduct makes it open to abusive and fraudulent schemes by taxpayers. In addition, in practice, tax administrations unreasonably deny the refund of input tax, assessing other circumstances that are outside the scope of the prerequisites for the deduction of input tax. Therefore, it is essential to have a correct understanding of the concept and purpose of input tax, as well as the prerequisites for its repayment, which are analyzed within the framework of the specific work. Also, transactions with real estate, for which the taxpayer is entitled to deduct input tax, have been evaluated. The behavior of taxpayers in the submission of evidence and the possibilities of the tax administration conducting an in-depth examination of transactions with real estate are analyzed. The complexity of the input tax instituted in real estate transactions is also reflected in the proportional deduction and adjustment of deductions. Therefore, certain problematic aspects of the implementation of proportional deduction and other cases relevant to practice have been evaluated.